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增值稅免稅收入如何會計處理

所屬欄目:稅務(wù)知識

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發(fā)布日期:2015-11-23 17:24

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)規(guī)定,自2014年10月1日起,對增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的,免征增值稅或營業(yè)稅。
增值稅免稅收入的會計處理,實務(wù)中主要有兩種方法。一是價稅分離記賬法,二是價稅合計記賬法。究竟采用哪種方法更合理?
兩種方法的分析診斷
1.價稅分離記賬法
政策依據(jù):《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》(財會字〔1995〕6號,以下簡稱6號文件)第二條二款規(guī)定,對于直接減免的增值稅,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
會計分析:納稅人銷售免稅項目,盡管不能開具增值稅專用發(fā)票,但是開具給購買方的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷售額和銷項稅額的合計數(shù)。如果不向購買方收取銷項稅額,納稅人的“補(bǔ)貼收入”從何而來?
會計處理:銷售免稅項目時,借記“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;直接減免時,按照銷項稅的金額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
稅務(wù)診斷:增值稅暫行條例第十條規(guī)定,用于免征增值稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣。同時,免稅只是免征本環(huán)節(jié)的增值稅。而價稅分離記賬法,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目核算的減免稅款是銷項稅額,不是本環(huán)節(jié)的增值稅。
2.價稅合計記賬法
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅明電〔1999〕10號,以下簡稱10號文件)第三條規(guī)定,國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時,應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)記賬銷售額為“價稅合計”數(shù)。
會計分析:增值稅免稅的目的,不是讓稅于納稅人,而是讓稅于負(fù)稅人,也就是說,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以無稅價格銷售貨物或者提供勞務(wù)(服務(wù))。2007年1月26日天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局《關(guān)于防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)納稅人開具免稅貨物增值稅普通發(fā)票有關(guān)問題的通知》規(guī)定,防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)納稅人暫以零稅率開具免稅貨物的增值稅普通發(fā)票。
會計處理:銷售免稅項目時,按價稅合計金額借記“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
稅務(wù)診斷:當(dāng)是否享受免稅政策尚不確定的時候,價稅合計記賬法是無法操作的。如小微企業(yè)的月銷售額是否超過2萬元,在月度中間不能判定。而且在企業(yè)所得稅方面,如果該項免征的增值稅符合不征稅收入條件,價稅合計記賬法卻不能單獨(dú)核算,會使應(yīng)有的政策得不到享受。
免稅收入的會計處理
增值稅免稅收入的會計處理問題,應(yīng)關(guān)注6號文件和10號文件。其中,6號文件規(guī)定“直接減免的增值稅”,它減免的對象是“稅款”而非“收入”。如服務(wù)型企業(yè)招用失業(yè)人員可依法定額(每人每年4000元)扣減增值稅等稅款。10號文件規(guī)定“對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅”,它是對“收入”的一種免稅。
以上分析,可以得出這樣的結(jié)論:
1.對于增值稅稅款的直接減免,應(yīng)適用6號文件。
例1:某貨運(yùn)公司(增值稅一般納稅人)當(dāng)月運(yùn)費(fèi)收入(含稅)288.6萬元,當(dāng)月成本費(fèi)用支出180萬元(其中:進(jìn)項稅額10萬元),當(dāng)年新招用失業(yè)人員10人,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確認(rèn)定額扣減增值稅4萬元。會計處理如下(單位:元,下同):
實現(xiàn)收入時:
借:銀行存款 2886000
    貸:主營業(yè)務(wù)收入 2600000
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 286000
支出成本費(fèi)用時:
借:主營業(yè)務(wù)成本 1700000
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 100000
    貸:銀行存款 1800000
減免增值稅款時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 40000
    貸:營業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入 40000
2.對于確定的增值稅免稅收入,應(yīng)適用10號文件的基本精神,即價稅合計記賬法。在企業(yè)所得稅方面,如符合不征稅收入條件,可將本環(huán)節(jié)免征的增值稅作為“補(bǔ)貼收入”處理。
例2:某縣新華書店(增值稅一般納稅人)本月購進(jìn)圖書5000冊,款項從銀行支付,取得增值稅普通發(fā)票注明價款10萬元,稅款1.3萬元。本月銷售圖書6000冊,款項全部存入銀行共計15萬元。會計處理如下:
購進(jìn)圖書時:
借:庫存商品 113000
    貸:銀行存款 113000
銷售圖書時:
借:銀行存款 150000
    貸:主營業(yè)務(wù)收入 150000
確認(rèn)不征稅收入時:
借:主營業(yè)務(wù)收入 4256.64
    貸:營業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入 4256.64
注:150000÷1.13×13%-13000=4256.64(元)
3.對于不確定的增值稅免稅收入,適用價稅分離記賬法。其免征的增值稅作為“補(bǔ)貼收入”處理。
例3:某設(shè)計公司(小規(guī)模納稅人、小微企業(yè))2013年8月10日取得設(shè)計收入8000元, 26日取得設(shè)計收入12000元,均含稅。本月無其他收入,會計處理如下:
8月10日取得收入時:
借:銀行存款 8000
    貸:主營業(yè)務(wù)收入 7766.99
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 233.01
8月26日取得收入時:
借:銀行存款 12000
    貸:主營業(yè)務(wù)收入 11650.49
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 349.51
月底確認(rèn)免征增值稅收入時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 582.52
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