全年一次性付款的咨詢服務(wù)費如何財稅處理

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發(fā)布日期：2015-11-23 17:19

問：我公司與客戶簽訂咨詢服務(wù)，年底支付全年的服務(wù)費用并開具發(fā)票，我公司能否每月預(yù)提收入？預(yù)提的收入時是否要繳納增值稅/企業(yè)所得稅？年底付款時開具發(fā)票繳納增值稅/所得稅是否可行？
答：
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南第五條規(guī)定，下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：
（八）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）項規(guī)定，下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：
8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。
根據(jù)上述規(guī)定，長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，會計和企業(yè)所得稅均在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。即企業(yè)應(yīng)按月計提咨詢服務(wù)收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）第四十一條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：
（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
附：應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第三條規(guī)定，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：
（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。
……
3.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。
（六）鑒證咨詢服務(wù)。
鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
……
3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。
《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：……（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。
《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人提供咨詢服務(wù)，若屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，書面合同確定了付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同確定的付款日期當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時或按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具發(fā)票。